浅谈小微企业普惠性税收减免政策
2019-03-26 来源：未知 点击：751次
2019年是全国税务系统连续开展“便民办税春风行动”的第六年。与往年相比，今年的“便民办税春风行动”突出减税降费，税费改革涉及内容广泛，需要每个财务人时刻关注与学习。本人主要根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）以及《广西壮族自治区财政厅 国家税务总局广西壮族自治区税务局关于对我区小微企业实施税费优惠的通知》（桂财税〔2019〕7号）文浅谈关于小微企业普惠性税收减免政策。
首先， 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第一条规定对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。广西自2019年1月1日至2021年12月31日对于6税2费（ 资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加）减按50%征收等相关规定，以出租房屋为例看新旧政策税费改革。
案例：老王出租自有住房给一餐饮店，与餐饮店老板约定2019年每月租金9万，租期一年，一次性收取租金108万元。
首先， 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第一条规定对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。广西自2019年1月1日至2021年12月31日对于6税2费（ 资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加）减按50%征收等相关规定，以出租房屋为例看新旧政策税费改革。
案例：老王出租自有住房给一餐饮店，与餐饮店老板约定2019年每月租金9万，租期一年，一次性收取租金108万元。
其次， 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第五条规定放宽小型微利企业标准，将年应纳税所得额、从业人数和资产总额这三个标准上限分别提高到300万元、300人和5000万元，不再区分行业。这三个标准的放宽使得小微企业普惠性税收减免政策可以助力更多的企业进行节税减费。
接着， 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第二条规定对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策规定。 这就意味着对企业所得税引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%。可以说减税力度是大大的！我们可以通过以下的例子感受一下。 举例：一个年应纳税所得额为300万元的工业企业，从业人数100人，资产总额3000万元，则政策调整前后需缴纳企业所得税对比，如下图所示：
接着， 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第二条规定对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策规定。 这就意味着对企业所得税引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%。可以说减税力度是大大的！我们可以通过以下的例子感受一下。 举例：一个年应纳税所得额为300万元的工业企业，从业人数100人，资产总额3000万元，则政策调整前后需缴纳企业所得税对比，如下图所示：
最后，原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
总的来说税费改革日新月异，涉及的面很广，减税力度很大，以上只是浅谈税费改革中的一小部分。整个税改的变化对于一个财务人来说既是动力也是压力，我们需要时刻关注税费改革的方向并不断学习，吸收新的知识还要运用到日常工作中，一旦懈怠就有可能被社会淘汰。
总的来说税费改革日新月异，涉及的面很广，减税力度很大，以上只是浅谈税费改革中的一小部分。整个税改的变化对于一个财务人来说既是动力也是压力，我们需要时刻关注税费改革的方向并不断学习，吸收新的知识还要运用到日常工作中，一旦懈怠就有可能被社会淘汰。
财务部 卢冬梅
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